Memorando DGA holandês

Atualizado em 28 de novembro de 2022

1. Introdução

Neste memorando, pretendemos aconselhá-lo sobre a melhor forma de constituir uma estrutura empresarial sólida. Isso também envolve torná-lo compatível com impostos e lucrativo. Vamos olhar para fatores como a estrutura da empresa, imposto de renda e o salário mínimo do diretor-acionista (holandês: DGA). Além disso, iremos delinear como se adaptar a um DGA que vive no exterior, por exemplo, em situações transfronteiriças. Para este artigo, utilizamos um caso teórico com uma BV holandesa com um DGA morando na Itália. Com essas informações em mãos, pesquisamos sobre o salário DGA necessário, se é preferível montar uma holding italiana e como serão tributados os dividendos.

Cada DGA possui ações de sua empresa e, portanto, recebe dividendos. Os dividendos provenientes de juros substanciais são tributados na Holanda a 26,9%, enquanto os rendimentos gerados são tributados a uma taxa mínima de 37,07 % e máxima de 49,5%. O imposto de renda é muito mais alto do que o imposto sobre dividendos de juros substanciais. Por causa dessa diferença de percentual, o governo holandês introduziu um emprego fictício para o DGA de uma empresa. Isso significa essencialmente que um DGA é obrigado a receber salário de seu BV. Discutiremos este tema a seguir.

2. Os requisitos salariais para um DGA holandês

A lei tributária holandesa exige que cada diretor-acionista pague a si mesmo um salário de sua BV holandesa. O artigo 12a da lei salarial holandesa ('wet op de loonbelasting') exige que um DGA tenha um salário que corresponda à maior soma das três opções a seguir:

• 75% do salário no emprego mais comparável;
• O maior salário de todos os funcionários que trabalham para a empresa;
• € 48.000.

Este salário é tributado no imposto de renda conforme mencionado na introdução, contra uma taxa de 37,07% ou 49,5%, dependendo da altura do salário.

2.1 Salário da DGA em situações transfronteiriças

Os requisitos salariais mencionados acima são para qualquer DGA holandês, que também viva fisicamente na Holanda. Em nosso caso teórico, porém, temos um DGA morando na Itália. Este facto torna a nossa situação imaginária numa situação dita transfronteiriça. O salário DGA é algo que apenas a lei tributária holandesa introduziu, então não é algo que outros países também apliquem e/ou conheçam. Em situações transfronteiriças, devemos sempre investigar o tratado fiscal existente entre a Holanda e o país aplicável, neste caso a Itália como dissemos. Devido à singularidade do salário DGA exigido, um país deve primeiro aceitar este regulamento holandês antes que também seja aplicável aos seus próprios cidadãos. Se você olhar para o tratado fiscal entre a Holanda e a Itália, não encontrará tal lei ou regulamento.

Isso significa simplesmente que um DGA de uma BV holandesa que atualmente mora na Itália não precisa levar em consideração o salário mínimo holandês legalmente exigido de DGA. Além disso, não encontramos nada sobre um salário mínimo para um DGA residente no exterior em jurisprudência relevante sobre o assunto. Isso significa que um DGA não é obrigado a pagar um salário a si mesmo. Além disso, o salário fictício da DGA não é tributável na Holanda. Portanto, se um DGA holandês que mora no exterior deseja receber um salário, ele é livre para optar por isso. Escusado será dizer que este salário será tributado na Holanda.

2.2 Dividendos

Um DGA obviamente tem que receber dinheiro para viver. Observe que tudo o que um DGA recebe, que não pode ser classificado como 'salário', é chamado de dividendo. O dividendo no caso de uma participação substancial, que é quando você possui 5% ou mais do valor total das ações de uma empresa, é tributado a uma taxa de 26,9% de acordo com a lei tributária holandesa. Quando olhamos para o DGA que mora na Itália, devemos investigar novamente o tratado tributário entre a Holanda e a Itália para descobrir onde o dividendo é tributado. No artigo 10.º do tratado fiscal, verificamos que o dividendo é tributado no outro país, ou seja, onde reside a DGA, neste caso a Itália. No entanto, a Holanda também está autorizada a tributar dividendos contra uma taxa de 15%. Para evitar a dupla tributação, o imposto pago na Holanda é dedutível na Itália.

 

3. A estrutura

Agora que sabemos como tudo é tributado, podemos nos aprofundar em como estruturar a própria empresa de forma mais eficiente. Há duas opções para escolher neste cenário. A primeira opção é abrir uma holding na Itália e receber o dividendo com essa holding, antes de dar a si mesmo esse dividendo. A segunda opção é receber o dividendo diretamente sem uma participação extra. Vamos delinear e explicar ambas as opções com mais detalhes abaixo.

 

3.1 Holding Itália

Quando você decide optar por uma participação italiana em nossa situação teórica, a BV holandesa paga o imposto corporativo na Holanda. Depois, você fica com o lucro após a tributação e pode pagar dividendos ao acionista; a exploração italiana. Normalmente, as autoridades fiscais holandesas irão reter 15% como imposto sobre o dividendo. Mas, neste caso, a lei tributária holandesa oferece a possibilidade de pagar 100% como dividendo à holding italiana, sem pagar impostos na Holanda.

Isso só é possível quando as seguintes condições são atendidas:

• As ações são detidas sem motivo de evasão fiscal;
• A estrutura é escolhida por uma razão empresarial e/ou comercial e não por uma razão fiscal, como a evasão fiscal.

Esta última condição pode, em teoria, levá-lo a discussões com as autoridades fiscais holandesas, embora nunca tenhamos visto tal caso antes. Lembre-se de que a evasão fiscal pode levar a pesadas multas na Holanda e, na pior das hipóteses, à prisão.

3.2 Sem retenção entre

Caso não opte por uma holding italiana, a figura acima nos mostra a estrutura alternativa para a empresa. O acionista receberá o dividendo diretamente da BV holandesa. Neste caso, 15% serão tributados na Holanda, que são então dedutíveis na Itália, devido às regras existentes para evitar a dupla tributação. Obviamente, o acionista também pagará impostos sobre o dividendo recebido na Itália.

4. Conclusão

Em suma, podemos concluir que não existe emprego e salário fictícios para a DGA no exemplo que acabamos de discutir. Isso significa que o DGA não precisa pagar um salário para si mesmo, mas pode optar por pagar dividendos. Portanto, a DGA pode evitar ter que pagar o imposto de renda holandês pela parte do salário. Quando, no entanto, optarem por pagar a si próprios um salário, este será tributado na Holanda a uma taxa de imposto entre 37,07% e 49,5%, dependendo do valor do salário.

Dependendo da estrutura escolhida, o dividendo recebido será tributado na Itália ou na Holanda e na Itália. Quando uma holding italiana recebe o dividendo, a Holanda não tributa o dividendo, mas apenas sob as condições de que a holding italiana não detenha as ações da BV holandesa para evitar impostos e, em segundo lugar, que a estrutura escolhida deve ser escolhida porque de negócios ou razões comerciais. Quando o acionista recebe o dividendo diretamente da BV holandesa, a Holanda tributará esse dividendo a uma taxa de 15%. Devido ao tratado fiscal e para evitar a dupla tributação, este será dedutível na Itália e o dividendo será tributado na Itália.

Resumo

• Holding na Itália e BV na Holanda

Se você tem uma empresa na Holanda e uma participação na Itália, é possível pagar 0% de dividendos na Holanda. Por exemplo: um cliente chamado Giovanni, tem uma empresa ''Armani Holding'' na Itália, e também possui uma BV ''Armani Netherlands'' na Holanda. Ele obtém um lucro de € 100.000. Ele então paga 15% de imposto corporativo na Holanda (€ 15.000). Após a tributação, € 85.000 do lucro permanecem. Ele usa isso para pagar à sua holding italiana € 85.000 em dividendos. Isso não será tributado. Esse 0% é devido à diretiva mãe-filha na Europa (se a sua holding for proprietária da empresa como subsidiária, não há imposto). E então o dinheiro é recebido por sua holding italiana. Se ele quiser pagar de sua holding italiana para si mesmo, terá que pagar impostos regulares na Itália.

• Acionista/diretor italiano e BV na Holanda

Neste caso, Giovanni é proprietário direto da Netherlands BV, mas mora na Itália. Assim: Giovanni é 100% acionista da “Armani Netherlands”. Nesse cenário, ele obtém o mesmo lucro e paga a si mesmo € 85.000 em dividendos. Se ele não possuir uma participação, pagará 15% de imposto sobre dividendos na Holanda. Isso significa que ele pagará (€ 85.000 * 15% = € 12.750) em impostos. E € 72250 são recebidos por Giovanni em sua conta bancária pessoal italiana. Ele terá que descobrir qual é o valor do imposto de renda pessoal, neste caso, na Itália.

• salário DGA

Então, como funciona com o salário DGA exigido? Devido ao fato de Giovanni não residir na Holanda, não há exigência de salário mínimo. No entanto, ele pode pagar a si mesmo um salário de diretor na Holanda e pagar impostos na Holanda, mas isso é opcional. Se você tiver alguma dúvida, sinta-se à vontade para entrar em contato Intercompany solutions para obter informações mais detalhadas sobre este tópico.