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Memorando DGA holandês

Atualizado em 20 de junho de 2024

1. Introdução

Neste memorando, pretendemos aconselhá-lo sobre a melhor forma de constituir uma estrutura empresarial sólida. Isso também envolve torná-lo compatível com impostos e lucrativo. Vamos olhar para fatores como a estrutura da empresa, imposto de renda e o salário mínimo do diretor-acionista (holandês: DGA). Além disso, iremos delinear como se adaptar a um DGA que vive no exterior, por exemplo, em situações transfronteiriças. Para este artigo, utilizamos um caso teórico com uma BV holandesa com um DGA morando na Itália. Com essas informações em mãos, pesquisamos sobre o salário DGA necessário, se é preferível montar uma holding italiana e como serão tributados os dividendos.

Conclusion of this article: Foreign DGA's, do not have to pay a minimum DGA salary.

Cada DGA possui ações de sua empresa e, portanto, recebe dividendos. Os dividendos provenientes de juros substanciais são tributados na Holanda a 26,9%, enquanto os rendimentos gerados são tributados a uma taxa mínima de 37,07 % e máxima de 49,5%. O imposto de renda é muito mais alto do que o imposto sobre dividendos de juros substanciais. Por causa dessa diferença de percentual, o governo holandês introduziu um emprego fictício para o DGA de uma empresa. Isso significa essencialmente que um DGA é obrigado a receber salário de seu BV. Discutiremos este tema a seguir.

2. Os requisitos salariais para um DGA holandês

A lei tributária holandesa exige que cada diretor-acionista pague a si mesmo um salário de sua BV holandesa. O artigo 12a da lei salarial holandesa ('wet op de loonbelasting') exige que um DGA tenha um salário que corresponda à maior soma das três opções a seguir:

  • 75% do salário no emprego mais comparável;
  • O maior salário de todos os funcionários que trabalham para a empresa;
  • € 48.000.

Este salário é tributado no imposto de renda conforme mencionado na introdução, contra uma taxa de 37,07% ou 49,5%, dependendo da altura do salário.

2.1 Salário da DGA em situações transfronteiriças

Os requisitos salariais mencionados acima são para qualquer DGA holandês, que também viva fisicamente na Holanda. Em nosso caso teórico, porém, temos um DGA morando na Itália. Este facto torna a nossa situação imaginária numa situação dita transfronteiriça. O salário DGA é algo que apenas a lei tributária holandesa introduziu, então não é algo que outros países também apliquem e/ou conheçam. Em situações transfronteiriças, devemos sempre investigar o tratado fiscal existente entre a Holanda e o país aplicável, neste caso a Itália como dissemos. Devido à singularidade do salário DGA exigido, um país deve primeiro aceitar este regulamento holandês antes que também seja aplicável aos seus próprios cidadãos. Se você olhar para o tratado fiscal entre a Holanda e a Itália, não encontrará tal lei ou regulamento.

This simply means, that a DGA of a Dutch BV who is currently living in Italy, doesn’t have to take the legally required Dutch minimum DGA salary into account. Also, we don’t find anything about a minimum wage for a DGA living abroad in relevant case law about this subject.

This means, that a foreign DGA is not obligated to pay him/herself a salary. Furthermore, the fictional DGA salary is not taxable in the Netherlands. So if a Dutch DGA who lives abroad wants to receive a salary, then they are free to choose to do this. Needless to say, this salary will then be taxed in The Netherlands.

2.2 Dividendos

Um DGA obviamente tem que receber dinheiro para viver. Observe que tudo o que um DGA recebe, que não pode ser classificado como 'salário', é chamado de dividendo. O dividendo no caso de uma participação substancial, que é quando você possui 5% ou mais do valor total das ações de uma empresa, é tributado a uma taxa de 26,9% de acordo com a lei tributária holandesa. Quando olhamos para o DGA que mora na Itália, devemos investigar novamente o tratado tributário entre a Holanda e a Itália para descobrir onde o dividendo é tributado. No artigo 10.º do tratado fiscal, verificamos que o dividendo é tributado no outro país, ou seja, onde reside a DGA, neste caso a Itália. No entanto, a Holanda também está autorizada a tributar dividendos contra uma taxa de 15%. Para evitar a dupla tributação, o imposto pago na Holanda é dedutível na Itália.

 

3. A estrutura

Agora que sabemos como tudo é tributado, podemos nos aprofundar em como estruturar a própria empresa de forma mais eficiente. Há duas opções para escolher neste cenário. A primeira opção é abrir uma holding na Itália e receber o dividendo com essa holding, antes de dar a si mesmo esse dividendo. A segunda opção é receber o dividendo diretamente sem uma participação extra. Vamos delinear e explicar ambas as opções com mais detalhes abaixo.

 

3.1 Holding Itália

Quando você decide optar por uma participação italiana em nossa situação teórica, a BV holandesa paga o imposto corporativo na Holanda. Depois, você fica com o lucro após a tributação e pode pagar dividendos ao acionista; a exploração italiana. Normalmente, as autoridades fiscais holandesas irão reter 15% como imposto sobre o dividendo. Mas, neste caso, a lei tributária holandesa oferece a possibilidade de pagar 100% como dividendo à holding italiana, sem pagar impostos na Holanda.

Isso só é possível quando as seguintes condições são atendidas:

  • As ações são detidas sem motivo de evasão fiscal;
  • A estrutura é escolhida por uma razão empresarial e/ou comercial e não por uma razão fiscal, como a evasão fiscal.

This last condition can, in theory, get you into discussions with the Dutch tax authorities, although we have not seen such a case before.

3.2 Sem retenção entre

Caso não opte por uma holding italiana, a figura acima nos mostra a estrutura alternativa para a empresa. O acionista receberá o dividendo diretamente da BV holandesa. Neste caso, 15% serão tributados na Holanda, que são então dedutíveis na Itália, devido às regras existentes para evitar a dupla tributação. Obviamente, o acionista também pagará impostos sobre o dividendo recebido na Itália.

4. Conclusão

In short, we can conclude that there is no such thing as a fictional employment and salary for the DGA in the example we just discussed. This means, that the DGA doesn’t have to pay him/herself a salary but can choose to pay dividend instead. Therefore, the DGA can avoid having to pay the Dutch income tax for the salary part. When they choose to pay themselves a salary, this will be taxed in The Netherlands against a tax rate between 37,07% and 49,5%, depending on the height of the salary.

Dependendo da estrutura escolhida, o dividendo recebido será tributado na Itália ou na Holanda e na Itália. Quando uma holding italiana recebe o dividendo, a Holanda não tributa o dividendo, mas apenas sob as condições de que a holding italiana não detenha as ações da BV holandesa para evitar impostos e, em segundo lugar, que a estrutura escolhida deve ser escolhida porque de negócios ou razões comerciais. Quando o acionista recebe o dividendo diretamente da BV holandesa, a Holanda tributará esse dividendo a uma taxa de 15%. Devido ao tratado fiscal e para evitar a dupla tributação, este será dedutível na Itália e o dividendo será tributado na Itália.

Resumo

Se você tem uma empresa na Holanda e uma participação na Itália, é possível pagar 0% de dividendos na Holanda. Por exemplo: um cliente chamado Giovanni, tem uma empresa ''Armani Holding'' na Itália, e também possui uma BV ''Armani Netherlands'' na Holanda. Ele obtém um lucro de € 100.000. Ele então paga 19% de imposto corporativo na Holanda (€ 19.000). Após a tributação, € 81.000 do lucro permanecem. Ele usa isso para pagar à sua holding italiana € 81.000 em dividendos. Isso não será tributado. Esse 0% é devido à diretiva mãe-filha na Europa (se a sua holding for proprietária da empresa como subsidiária, não há imposto). E então o dinheiro é recebido por sua holding italiana. Se ele quiser pagar de sua holding italiana para si mesmo, terá que pagar impostos regulares na Itália.

  • Acionista/diretor italiano e BV na Holanda

Neste caso, Giovanni é proprietário direto da Netherlands BV, mas mora na Itália. Assim: Giovanni é 100% acionista da “Armani Netherlands”. Nesse cenário, ele obtém o mesmo lucro e paga a si mesmo € 81.000 em dividendos. Se ele não possuir uma participação, pagará 15% de imposto sobre dividendos na Holanda. Isso significa que ele pagará (€ 81.000 * 15% = € 12.150) em impostos. E € 68850 são recebidos por Giovanni em sua conta bancária pessoal italiana. Ele terá que descobrir qual é o valor do imposto de renda pessoal, neste caso, na Itália.

  • salário DGA

So, how does it work with the required DGA salary? Due to the fact that Giovanni is not a resident in the Netherlands, there is no minimum salary requirement. However, he is allowed to pay himself a director salary from The Netherlands, and pay tax in The Netherlands, but this is optional. If you have any questions, feel free to contact Intercompany solutions para obter informações mais detalhadas sobre este tópico.

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